谈标准成本法和作业成本法的结合运用

谈标准成本法和作业成本法的结合运用随机片段:谈标准成本法和作业成本法的结合运用
摘要:降低、制约企业成本一直是企业永恒不变的。企业对成本信息的准确性和及时性的要求越来越高。标准成本法在我国了较好的推广,但在现时阶段,企业间接费用所占的成本比重不断增大,它的弊端不断显现。作业成本法的研究为成本管理提供了一个新思路。同时标准成本法在管理上的优势又为作业成本的运用提供了一大突破口。标准成本法和作业成本法相结合便成了一种可取的研究方向。
  关键词:标准成本法;作业成本法;结合
  Abstract: to reduce and control the focus of the enterprise cost has been a constant. The cost information of the accuracy and timeliness of the demand is higher and higher. Standard cost method got a better promotion in our country, but in the present stage, the enterprise the increase proportion, the cost of indirect costs, the disadvantages of it appeared continuously. Homework cost method of the research provides a new way of thinking for cost management. Same time, the advantage of standard cost method in the management of the use of activity-based costing provides a major breakthrough. Standard cost method and activity-based costing method has become a good research direction.
  Key words: standard cost method; Homework cost method; In combination with
  
  
  
  
   一、标准成本法相关分析
  标准成本法脱胎于泰罗提出标准化的科学管理理论体系思想(即泰罗制),形成于20世纪20年代末。它的主要思想是制定标准成本,然后将标准成本与实际成本比较成本差异,最后对其分析,找出差异的理由,以加强成本制约和绩效管理的一种成本制约系统。
  (一)、标准成本法的运用流程
  标准成本法的运用流程如下:第一,制定标准成本制定,参照历史成本资料进行制定;第二,成本差异的计算和分析,将标准成本与实际成本做比较,找出有利差异和不利差异,进行改善。
  (二)、标准成本法的适用条件
  标准成本法适用于产品生产标准化、生产工艺和流程的标准化程度较高的制造业企业, 其间接费用所占比例较低,一般要求低于20%;企业拥有较为完善的的成本管理系统,历史成本资料具有较高真实性和可靠性,以便制定标准成本;财会人员具有较高的电算化等会计素质;
  (三)、标准成本法的相关评价
  1.标准成本法的优点。标准成本法核心理念在于事前计划、事中制约和事后分析。它将成本计算与成本管理相结合相结合,是企业编制预算、制约成本、评价业绩的依据,不仅有助于企业的经营决策,还可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作,同时还有助于全面预算、责任会计的推行。
  2.标准成本法的缺点。,制定标准成本的理念存在缺陷;其次,传统标准成本法对制造费用的处理存在理由;最后,传统的标准成本法无法满足企业日益增长的对成本管理向纵深发展的需求。标准成本法在间接费用分配上存在不合理性,成本差异过于综合等弊端,导致在企业间接费用较高的情况下,成本信息的不完全和和失真。这使得作业成本法在新时期受到了一定程度的质疑。
  二、作业成本法相关分析
  作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)是一种正逐步推广的成本制约与管理策略。它产生于20世纪70年代的美国,并在20世纪80年代末在先进制造企业系统应用。作业成本法的核心思想是:“产品消耗作业,作业消耗资源”,资源资源动因分配给作业,形成作业成本,而作业成本作业动因分配给产品。
  (一)、作业成本法运用流程
  作业成本法的运用主要经过四个环节:第一步,确认主要作业;第二步,将资源成本分配给作业;第三步:将作业成本分配给最终产品;第四步,计算产品成本。
  
  
  图 1 作业成本法原理示意图
  
   (二)、作业成本法的适用条件
  作业成本法适用于间接费用占全部产品成本的比重较高、生产经营活动较复杂、产品品种结构较复杂、且拥有先进的成本会计核算信息系统的企业。它对企业成本制约和会计人员的素质要求较高。
  (三)、作业成本法的相关评价
  1、作业成本法的优点。作业成本法的优点充分体现在与传统作业成本法对比中。作业成本法可以较好纠正在传统成本法的产品成本的扭曲,显著表现在间接费用的合理分配上,从而有利于企业地根据更精确的产品成本信息,进行成本分析、产品的生产和定价决策等。这是因为作业成本法是建立在产品消耗作业,作业消耗资源的理论基础之上,因而以作业为基础来分配间接费用将更为准确,产品的成本信息也更接近其实际成本。
  2、作业成本法的缺点。作业成本法是计算的是历史作业成本动因率,其基础数据是本期发生的实际供应和消耗的资源费用和实际的成本动因量,成本制约具有滞后性;成本动因确定和划分,主观性较高,信息处理成本高;作业成本法与现行会计惯例存在冲突,成本系统升级改造困难,适用性较弱。
  三、标准成本法与作业成本法的结合运用程序分析
  (一)确定作业体系
  确定作业体系包括以下几个步骤:一是确定作业中心;二是定义作业。为了简化成本的核算和制约,将具有相同的成本驱动因素或相同的成本分配率的成本划分为一个作业中心。
  定义作业的主要策略有三:自上而下、自下而上、上下融合。对于不同企业经营管理,确定作业的策略有着不同的作用。自上而下定义作业,由于定义范围较为宽泛,定义的作业就相对较少,这样便于划分作业中心,有利于为企业的决策层提供成本战略信息;自下而上定义作业,其作业项目细,定义范围较窄,有利于为企业的管理层提供经营性信息;融合方式定义作业,呈现中庸性质,介于前两种之间。
  (二)确定成本动因
  成本动因是决定成本发生的的驱动因素,是制定和分配标准成本的前提,它主要包括资源动因和作业动因两项;资源动因是分配资源耗费,确定作业成本的基础。一般企业主要包括四项资源:人工,设备,设施,原料及动力资源。而资源动因的选择在于深思其是否能较为客观地反映资源消耗和具体作业之间的客观因果联系;作业动因,是将作业成本库的成本分配到成本计算对象中的驱动因素,它的选择和制定应当充分反映资源消耗与最终的产品的发生成本,将作业和产品成本密切联系。
  (三)制定作业标准成本
  制定作业标准成本具体包括:设定资源耗费的标准成本,单位资源标准成本和单位资源标准消耗量;设定作业耗费的标准成本,包括单位作业标准成本和单位产品标准作业量;设定产品或劳务的标准产量。
  (四)差异分析
  在制定作业标准成本后,运用标准作业成本法对产品成本进行有序核算,取得标准作业成本法下的各产品标准成本。计算时,要分不同成本中心进行,按照产品消耗作业,作业消耗资源的原则进行计算。消耗的作业成本按照已经制定的标准作业成本和标准动因数量相乘
  对核算出的标准成本和实际成本进行对照,找出成本变动理由,加强成本管理。标准成本差异是一项的管理信息,在产品成本上反映企业在日常生产经营管理过程中的存在的优劣势。分析成本差异,有利于提高成本制约能力,并改善企业的生产经营效益。它为企业的产品生产决策,定价决策提供了有效的会计资料。
  四、结论与展望
  标准成本法在企业成本管理中仍具有不可取代的地位。然而企业所处的环境是变化的,标准成本法有效的升级和补充才能继续在新时期发挥良好的成本管理作用。作业成本法作为一种较新的成本核算策略,在成本核算方面的优势不容置疑。然而作业成本法在成本管理滞后性以及可操作性较差使得其运用和研究趋于冷寂。标准成本法和作业成本法的结合运用无疑为两者的发展注入了新的活力。
  经过研究,不难发现两者结合运用